De BOR: Hervormingen van het CPB in 2025

De BOR: Hervormingen van het CPB in 2025
21 januari 2025 Gerrit Eenkhoorn

De bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) bevat veel wijzigingen die per 1 januari 2025 zijn ingegaan. We zetten ze hieronder op een rij:

  • Vanaf 2025 wordt de volledige vrijstelling verhoogd van € 1.325.253 naar € 1.500.000, maar wordt de vrijstelling boven dat bedrag verlaagd van 83% nar 75%.
  • Verder vervalt de dienstbetrekkingseis voor de geruisloze doorschuiving in de inkomstenbelasting. Tot nu toe moest de ontvanger minimaal drie jaar voorafgaand aan de geruisloze doorschuiving in dienst zijn geweest bij het bedrijf. Vanaf 2025 geldt in plaats daarvan een minimumleeftijd van 21 jaar.
  • De doelmatigheidsmarge, waarmee tot 5% van het beleggingsvermogen binnen de BOR vrijgesteld kon worden overgedragen, wordt eveneens afgeschaft. Vanaf 2025 komt alleen het strikt zakelijke deel van het vermogen (het ondernemingsvermogen) in aanmerking voor de regeling. Verder wordt de voortzettingstermijn verkort van vijf naar drie jaar per 2025.
  • Kleine aandelenbelangen van minimaal 25% in een familiegroep krijgen toegang tot de BOR, maar de invoering wordt uitgesteld tot goedkeuring van de Europese Commissie. Verwaterde belangen van familieleden krijgen ook toegang tot de BOR en DSR zonder de huidige minimum van 0,5%. Invoering is afhankelijk van goedkeuring door de Europese Commissie.
  • De BOR kan niet meer meerdere keren op dezelfde onderneming worden toegepast, bijvoorbeeld bij terugkoop en heroverdracht van een onderneming na het verstrijken van de voortzettingstermijn.
  • Voor gemengd gebruik van bedrijfsmiddelen, zoals auto’s of panden, wordt per 2025 alleen het zakelijk gebruik nog meegenomen in de BOR.

Bij bedrijfsmiddelen boven de € 100.000 moet een splitsing worden gemaakt tussen zakelijk en privégebruik.

Bron: Ministerie van Financiën, 18 december 2024, Belangrijkste wijzigingen 2025